В условиях активно развивающихся различных сфер бизнеса и в период экономического кризиса, многим организациям для подтверждения своей платежеспособности необходимы поручители. Оформленный договор, по которому в случае неисполнения компанией своих обязательств по расчетам с продавцом, поручитель обязуется уплатить сумму долга, называется банковской гарантией.
Содержание
Кредитное учреждение, выдающее поручительство – гарант
Клиент банка, заключающий данный договор – принципал.
Получатель денежных средств в случае неисполнения условий сделки покупателем – бенефициар.
Принципал заключает письменный договор с банком, по которому гарант обязуется выплатить оговоренную сумму по сделке бенефициару при предоставлении требования об уплате. При заключении договора принципал выплачивает определенную комиссию банку, зависящую от суммы гарантии и срока выдачи.
В бухучете принципала отражение поручительства банка определяется в зависимости от его вида и от гаранта.
Бухучет операций по сделкам зависит от периода времени предоставления согласия банка об обеспечении платежей.
При заключении соглашения о поручительстве до покупки имущества комиссия, уплаченная банку или страховой фирме по предоставлению гарантии, включается в себестоимость приобретаемого имущества.
При этом вознаграждение гаранту учитывается следующими проводками:
Пример 1
Для приобретения автомобиля стоимостью 6000000 рублей организация оформила согласие банка на обеспечение по обязательствам.
Комиссия банка согласно договору выплачивается в размере 1,5% от стоимости автомобиля и в данном случае составила 90000 рублей (6млн*1,5%), срок действия поручительства – один календарный месяц.
Компания-принципал не произвела оплату в установленные сроки. И банк, погасив обязательства, выставил требование на возмещение оплаченной стоимости.
В такой ситуации на предприятия все операции должны быть отражены в следующем виде:
Дт 76 Кт 51
90000 руб. – перечисленная комиссия банку за заключение соглашения
Дт 08 Кт 76
90000 руб. – затраты включены в стоимость приобретаемого авто
Дт 08 Кт 60
6000000 руб. — принят по акту приема-передачи приобретенный автомобиль
Дт 01 Кр 08
6090000 руб. – введено в эксплуатацию основное средство;
Дт 60 Кт 76
6000000руб. – учтено требование банка;
Дт 76 Кт 51
6000000 руб. –выполнение обязательства перед гарантом
Если соглашение было оформлено после принятия имущества к учету или сделка по купле-продаже не была произведена, то комиссия, уплаченная банку, выдавшему гарантию, в бухучете следует отражать в качестве прочих расходов: Дебет 91.02 Кредит 76.
В соответствии со ст.378 ГК РФ выплата вознаграждения гаранту должна относиться к тому сроку, на который банковская гарантия была оформлена. Однако, этот срок может быть длительным и захватывать не один отчетный (налоговый) период в случаях заключения длительных договоров (например, по строительно-монтажным работам). В таком случае все расходы по оплате вознаграждения банка за оформление гарантии распределяются на весь срок ее действия.
Согласно законодательству предоставление гарантий банка относится к банковским операциям. В свою очередь, они могут быть учтены как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, так и в качестве внереализационных расходов.
Согласно ст. 252 Налогового Кодекса фирма принимает самостоятельное решение, к какой группе отнести расходы по предоставлению гарантии банком в своем учете.Банковская гарантия разделяется на два отдельных периода: до и после погашения банком всех обязательств перед бенефициаром по договору. Вознаграждение до погашения установлено в договоре конкретной суммой, во втором периоде – в виде процентов за период использования денежных средств гаранта. Поэтому в налоговом учете выделяются и учитываются два вида расходов.
Чтобы принять расходы по операциям с обеспечением платежа для уменьшения налогооблагаемой базы налога на прибыль следует учесть, что все расходы должны быть обязательно документально подтверждены и обоснованы в использовании, то есть для деятельности компании, связанной с получением дальнейшего дохода.
Для бенефициара не имеет особого значения, кто осуществляет расчеты по обязательствам.
Пример 2
Условия сделки аналогичны примеру 1. Но в данном случае рассматривается сделка, с точки зрения продавца. К примеру, данный автомобиль числится у продавца в качестве товаров. Все операции бухгалтер оформляет на предприятии следующими проводками:
Дт 008
6000000 руб. – получена гарантия банка в качестве поручительства
Дт 62 Кт 90
6000 000 руб. – отражен долг покупателя;
Дт 90 Кт 41
4000000 руб. – списан автомобиль по себестоимости с учета;
Дт76 Кт 62
6000 000 руб. – выставлено требование гаранту требование об оплате суммы сделки в результате неоплаты автомобиля покупателем;
Дт 51 КРЕДИТ 76
6000000 руб. – получение денежных средств по договору от гаранта;
Кт 008
6000000 руб. – списание банковской гарантии (п. 1 ст. 378 ГК РФ).
Среди ключевых преимуществ банковской гарантии основными являются следующие позиции:
Минимизация рисков неполучения оплаты является стимулом выполнения всех обязательств в установленные сроки и надлежащего качества.
Добавить комментарий